2026/18: Döviz Kazandırıcı Gelir Ve Kurumlar Vergisine İlişkin Bazı İndirim Ve İstisnalara İlişkin Yasal Oranlar CBK İle Değiştirilmiştir.        

SİRKÜLER (2026)

Özet:

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 22 nci Maddesi ve 89 uncu Maddesi ile 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci Maddesi ve 10 uncu Maddesinde Yer Alan Bazı Oranların Yeniden Belirlenmesi Hakkında Karar (Karar Sayısı: 11257) 30/04/2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda istisna ve indirim oranlarında değişiklik yapılmasına ilişkin Cumhurbaşkanı Kararı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

Söz konusu Karar ile;

• Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesi kapsamında uygulanan istisnaya ilişkin olarak, yurt dışı iştirak kazançlarında ödenmiş sermayeye sahip olma oranı en az %20 olarak belirlenmiştir.
• Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında uygulanacak indirim oranı %100 olarak tespit edilmiştir.
• Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında, yurt dışı iştirak kazançları istisnasında, iştirak edilen kurumun ödenmiş sermayesinin en az %20 sine sahip olunması şartıyla uygulanacak istisna oranı %80 olarak belirlenmiştir.

- Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında uygulanacak indirim oranı %100 olarak belirlenmiştir.

Söz konusu düzenlemeler, 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ilişkin gelir ve kazançlara uygulanmak üzere, yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

İçerik:                                

Yurt Dışından Elde Edilen Kar Payı İstisnası Şartları Yumuşatılmıştır:

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu(GVK)nun 22. maddesinin dördüncü fıkrası kapsamında, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kar paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50'sine sahip olunması ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden istisnadır.

• Yapılan düzenleme ile, kanuni ve iş merkezi yurtdışında olan iştirakin ödenmiş sermayesinin (%50 yerine) artık en az %20 sine sahip olunması durumunda, kar payının ülkeye transfer edilmesine bağlı olarak istisna uygulanabilecektir.
• Bu kapsamda, yurtdışında mukim olan bir anonim veya limited şirket benzeri şirketin ödenmiş bulunan sermayesinin en az %20-%49 oranında sahip olan gerçek kişiler için de 2026 yılından itibaren istisna sağlanmıştır. Daha doğrusu istisna imkanı genişletilmiştir.
• Amaçlanan husus, hiç kuşku yok ki gerçek kişilerce yurtdışında elde edilen karların ülkemize transferinin gerçekleşmesi için vergisel ortamın uygun hale getirilmesidir.
• Bu arada, istisna olarak getirilen karların istisna içinde kaldığı sürece yurtdışında ödenen vergilerin mahsup edilemeyeceği açıktır. Zira, tam mükellef iştirakler için var olan 22/3. fıkra aksine (İstisna edilen tutar üzerinden 94 üncü madde uyarınca tevkifat yapılır ve tevkif edilen verginin tamamı, kâr payının yıllık beyanname ile beyan edilmesi durumunda yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir) 4. Fıkrada buna imkan sağlayan hüküm bulunmuyor.  

Düzenlemeye göre; kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine (11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği ödenmiş sermaye oranı en az %20 olarak belirlenmiştir. Yürürlük; 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere, 30.04.2026) sahip olunması ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden müstesnadır.

Yurtdışı İştirak Kazancı İstisnası:

Bilindiği üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)nun 5. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında, kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançlarının, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla %50’si kurumlar vergisiden istisnadır.

• Mezkur Karar ile, Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yer alan istisna oranı ise % 50’den % 80’e yükseltilmiştir.
• Yine, ödenmiş sermayeye sahip olma oranı %50’den %20’ye indirilmiştir.
• Bu kapsamda, yurtdışında mukim olan bir anonim veya limited şirket benzeri şirketin ödenmiş bulunan sermayesinin en az %20-%49 oranında sahip olan kurumlar için de 2026 yılından itibaren istisna sağlanmıştır. Daha doğrusu istisna imkanı genişletilmiştir.
• Amaçlanan husus, hiç kuşku yok ki yurtiçi yerleşik kurumların yurtdışında elde edilen karların ülkemize transferinin gerçekleşmesi için vergisel ortamın uygun hale getirilmesidir.

Hizmet İhracından Elde Edilen Kazançlarda İndirim

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu(GVK)nun 89. maddesinin 13. fıkrası ve Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)nun 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’inin matrahtan indirimi mümkün bulunmaktadır.

• Bu Karar ile gelir ve kurumlar vergisi kanunda yer alan ve yukarıda anılan %80 indirimi oranı %100’e çıkarılmıştır.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur[3].