2025/76: Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği 

SİRKÜLER (2025)

Özet:

28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 37 ila 49 uncu maddeleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenleme kapsamında, dünya genelinde elde ettikleri yıllık konsolide hasılatı 750 milyon avro karşılığı Türk Lirasını aşan çok uluslu işletme gruplarına asgari düzeyde kurumlar vergisi uygulanmasını teminen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi ihdas edilmişti.

Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği 26/12/2025 tarihli ve  33119 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.

İçerik:                                       

Bilindiği üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)na eklenen Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (ATV) düzenlemesi, 2 Ağustos 2024 tarihinde yürürlüğe girmişti.

Anılan düzenlemeyle, belirli ölçekte büyüklüğe sahip çok uluslu işletmelerin faaliyet gösterdikleri ülkelerdeki kazançları üzerinden asgari düzeyde vergi ödemeleri ve böylece kar kaydırma teşvikini azaltmak suretiyle kurumlar vergisi oranlarındaki aşağı doğru yönelime son vermeyi amaçlayan ve söz konusu işletmelerin elde ettikleri kazançları üzerinden hesaplanan toplam verginin asgari kurumlar vergisi oranına (%15) eşitlenmesini sağlayan ilave bir vergileme sistemi oluşturulmuştur.

Asgari kurumlar vergisi oranı, çok uluslu işletmelerin düşük vergi oranlarına sahip ülkelere kâr transferini ve yıllık kazançlarının belirli bir oranın altında vergilendirilmesini engelleyen %15 vergi oranını ifade etmektedir.

Konsolide hasılat sınırını karşılayan çok uluslu işletme grupları yerel ve küresel ATV kapsamındadır. Ancak belirlenen konsolide hasılat sınırından daha düşük hasılat elde eden çok uluslu işletme grupları veya tamamen yerel nitelikte olan gruplar bu verginin kapsamına dâhil değildir. Bir işletmenin veya işletmeler topluluğunun grup oluşturması ve bu grubun hangi şartlarda “çok uluslu işletme grubu” olarak nitelendirileceğinin belirlenmesi ATV mükellefiyetinin tespiti açısından gereklidir.

• Bu Tebliğde, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin konusuna, mükelleflerine, matrahına, vergi oranına, istisna ve muafiyetlerine ve verginin uygulanmasına yönelik diğer hususlara ilişkin açıklamalar ve örnekler ile söz konusu uygulamaya ilişkin diğer usul ve esaslara yer verilmiştir.

Bahsi geçen kanun maddesi ile belirli bir büyüklüğü aşan çok uluslu işletme gruplarının, faaliyet gösterdikleri ülkeler itibarıyla elde ettikleri kazançların asgari %15 oranında vergilendirilmesini amaçlamaktadır.

Bu vergilendirme;

• Nihai ana işletmenin konsolide hasılatının, önceki dört hesap döneminin en az ikisinde 750 milyon avro karşılığı TL’yi aşması halinde,
• Grup bünyesindeki bağlı işletmeler için ülkesel bazda vergi yükü hesaplanmakta,
• %15’in altında kalan vergileme, yerel ATV, Gelirin Dâhil Edilmesi Esası (IIR) ve Yetersiz Vergilendirilen Ödemeler Esası (UTPR) mekanizmaları yoluyla tamamlanmaktadır.

Konsolide hasılat sınırının karşılanıp karşılanmadığının tespitinde, çok uluslu işletme grubunun konsolide finansal tablolarındaki kâr/zarar tablosunda raporlanan hasılat tutarları dikkate alınır.

Gelirin raporlandığı cari hesap döneminin hasılatı bu hesaplamaya dâhil edilmez. Böylece ilgili hesap döneminin başında mükellefin bu vergiye tabi olup olmadığı belirlenir. Söz konusu konsolide finansal tablolar kabul edilebilir finansal muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlanır.

İlgili Genel Tebliğe aşağıdaki linkten erişebilirsiniz:

“https://cdn.gib.gov.tr/api/gibportal-file/file/getFile?objectKey=MEVZUAT_TEBLIGLER/UNIVERSAL/2025/5520_YerelKureselAsgariTamamlayiciKurumlarVergisi.pdf

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur[2].