2025/42: Vergi Kanunlarında Önemli Değişiklikler İçeren 7555 Sayılı Kanun Yayımlanmıştır.  

SİRKÜLER (2025)

Özet:

24/7/2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmi Gazete’de 7555 No’lu “Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” yayımlanarak vergisel konularda bir takım yeni düzenlemelere yer verilmiştir.

İçerik:                              

1) “Yeni” Alınacak Olan Yatırım Teşvik Belgelerinde Uygulanacak Yeni İndirim Hakkı Sınırlamaları:

Kanunun 18 inci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunun “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddesinde yapılan düzenlemeyle;

• İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil olmak üzere en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırılmaktadır.
• YTB kapsamında kurumlar vergisi indirim oranı, 2025/9903 Sayılı Karara uygun şekilde %60 olarak belirlenmiştir. Diğer bir anlatımla indirimli kurumlar vergisi oranı %10 olarak uygulanacaktır.
• Kazanç elde edilmesine rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, müteakip dönemlerde dikkate alınamayacağı açıkça hüküm altına alınmaktadır. Dolayısıyla matrah hatası olarak beyan edilerek geriye dönük düzeltmeler yapılamayacaktır.
• Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanarak yatırıma katkı tutarının kullanılmasına yönelik uygulama, ilk hesap dönemi dahil en fazla 4 yıl ile sınırlandırılmaktadır.
• Ayrıca, Cumhurbaşkanına 6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için süreleri ve oranı artırma konusunda yetki verilmiştir.

• Bu madde düzenlemeleri, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren yeni alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanacaktır.
• Dolaysııyla mevcut YTB ler nedeniyle kazanılmış haklar açısından sorun yaşanmayacaktır.

2) 5746 Sayılı Kanunda Ar-Ge Personeline Sağlanan Teşviklerin Sınırlandırılmaktadır:

Ar-Ge, tasarım ve destek personeline sağlanan gelir vergisi stopajı teşviki ile damga vergisi istisnasının kapsamı daraltılmaktadır.

• Yapılan düzenleme ile bu teşvikler, yalnızca brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan ücret tutarlarıyla sınırlı hale getirilmiştir.

Bu Kanunun 19 uncu maddesi ile 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’un “İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları” başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan;

• “ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan soma hesaplanan gelir vergisinin;” ibaresinin “ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten soma kalan vergi tutarının;” şeklinde değiştirilmiş ve;

• Damga vergisi istisnasına ilişkin dördüncü fıkrasına aşağıdaki cümlenin eklenmiştir:

“Şu kadar ki ücretler bakımından istisna uygulanacak tutar brüt asgari ücretin kırk katını aşamaz.”

3) Taşıtlarda ÖTV Oranı Belirlenmesine İlişkin Yeni Ölçütler Belirlenmesi

Kanunun 14 üncü maddesi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununun “Oran veya tutar” başlıklı 12 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (c) bendinde yapılan değişiklikle, taşıtlarda uygulanacak özel tüketim vergisi oranlarının belirlenmesinde dikkate alınacak unsurlar arasına, mevcut "motor gücü" ibaresinden sonra gelmek üzere "motor silindir hacmi, menzili, batarya kapasitesi" ifadeleri de eklenmiştir.

• Bu düzenleme ile 87.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan taşıtların, motor silindir hacmi, menzilleri ve batarya kapasiteleri itibarıyla farklı ÖTV oranları belirlenebilecektir.

4) Taşıtlarda ÖTV Matrah Eşikleri ve Oranlarına İlişkin Değişiklikler Yapıldı:

Bu Kanunun 15 inci maddesi ile ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listenin 87.03 G.T.İ.P. numarasında yer alan "- Diğerleri" satırı altındaki bazı binek otomobillerin özel tüketim vergisi oranları ile özel tüketim vergisi oranlarına esas özel tüketim vergisi matrahları değiştirilmiştir.

Ancak, söz konusu binek otomobillere ilişkin nihai ÖTV matrah ve oranları, aynı gün yayımlanan 10115 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yeniden belirlenmiştir. (Konuya ilişkin detaylara 2025/74 No.lu Sirkülerimizden ulaşabilirsiniz).

Ayrıca, 87.04 G.T.İ.P. numarasında yer alan “- Diğerleri” satırından sonra eklenen yeni satırla, azami yüklü kütlesi 3.500 kilogramı geçmeyen arazi taşıtlarına %50 oranında ÖTV uygulanması düzenlenmiştir.

Yeni eklenen satır:

-- Azami yüklü kütlesi 3500 kilogramı geçmeyen arazi taşıtları

50

5) Milli Savunma ve İç Güvenlik Amaçlı Taşıt Alımlarında Kurumlara ÖTV İstisnası

Bu Kanunun 13 üncü maddesi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununun “Diğer istisnalar” başlıklı 7 nci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ç) alt bent ile Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (II) sayılı listedeki;

• Yerli katkı oranı en az %40 olan taşıt araçları,
• Yerli katkı oranına bakılmaksızın eşya taşımaya mahsus 87.04 tarife pozisyonundaki araçlar ile
• Motosiklet, mopet gibi 87.11 tarife pozisyonundaki araçların

Millî Savunma Bakanlığı, İçişleri Bakanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı ve Millî İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı tarafından münhasıran millî savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere gerçekleştirilen ilk iktisabı, Özel Tüketim Vergisi’nden istisna tutulmuştur.

5) Petrol Ürünlerinde ÖTV Teminatının KDV Matrahına Dahil Edilmesi

Kanunun 8 inci maddesi ile, Katma Değer Vergisi Kanununun “İthalatta Matrah” başlıklı 21 inci maddesine eklenen (ç) bendi ile; özel tüketim vergisi tutarına isabet eden katma değer vergisi tutarının ithalat aşamasında alınmasını sağlamak amacıyla, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların (petrol ürünleri) ithalinde hesaplanıp teminata bağlanan özel tüketim vergisinin, katma değer vergisi matrahına dahil edilmesine ilişkin düzenleme yapılmıştır.

9) Elektronik Yoklama Fişlerinde İmza Şartının Kaldırılması:

Bu Kanunun 4 üncü maddesi ile Vergi Usul Kanununun “Yoklama fişi” başlıklı 131 inci maddesine eklenen hükümle, elektronik ortamda düzenlenen ve konum/fotoğraf içeren yoklama fişleri bakımından polis, jandarma, muhtar gibi kişilerin imzası şartı kaldırılmıştır. 

8) Vakıf Taşınmazlarının Satışında KDV istisnası

Bu Kanunun 7 nci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununun istisnalara ilişkin 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendine “mülkiyetindeki taşınmazların” ibaresinden sonra gelmek üzere “ve Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların” ibaresi eklenmiştir.

• Bu düzenleme ile Vakıflar Genel Müdürlüğü bünyesindeki vakıflar ve bu kurum tarafından yönetilen mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’den istisna edilmiştir.

7) OSB Kredilerinde BSMV İstisnası Uygulanamayacağı

Bu Kanunun 9 uncu maddesi ile Organize Sanayi Bölgeleri Kanununun 21 inci maddesinde yapılan değişiklikle, OSB tüzel kişiliklerinin bankalardan kullandıkları krediler nedeniyle bankalar tarafından lehe alınan paraların, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV)’ne tabi olup olmayacağına ilişkin tereddüt giderilerek, OSB’lerin kullandığı kredilere BSMV istisnası uygulanamayacağı açık bir şekilde hükme bağlanmıştır.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur[2].