2025/12: Danıştayın Taşınmaz (İştirak Hissesi) Satış Kazancı İstisnasına İlişkin Özel Fon Kararı                 

SİRKÜLER (2025)

Özet:

Danıştay 3. Dairesi, 03.10.2024 tarihli ve E.2023/6823, K.2024/5034 sayılı Kararı ile taşınmaz satış kazancı istisnasında kazancın süresinde özel fon hesabına alınmadığı gerekçesiyle yapılan tarhiyatı haklı bir gerekçe ile ortadan kaldıran karar alınmıştır. 

İçerik:                                       

Bilindiği üzere taşınmaz ve iştirak hissesi satışlarında kazanç istisnasından yararlanan fon tutarının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması gereken kazançların, beş yıl içinde fon hesabından başka bir hesaba (sermayeye ilave hariç) nakledilmemesi, işletmeden çekilmemesi asli şartlardan bir tanesidir.

Kanunda açık bir hüküm olmamasına karşın, 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar özel fon hesabına alınması gerektiği yönünde belirleme yapılmış olup, bu gerekçelerle süresinde fon hesabına alınmamış tutarlar için istisna hakkı iptal edilerek mükelleflere tarhiyatlar yapılmıştır.

Danıştay 3. Dairesinin 03.10.2024 tarihli ve E.2023/6823, K.2024/5034 sayılı Kararı ile konuya ilişkin gerekli ve haklı bir şekilde bir tarhiyatı ortadan kaldıran karar alınmıştır. 

Danıştay kararında , 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun gerekçesinde düzenlemenin amacının, şirketlerin sermaye yapılarının güçlendirilmesi ve bağlı değerlerinin, ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılması olarak belirtildiği ve olayda mevzuatta öngörülen teme şartların gerçekleşmediğine yönelik taraflar arasında itilaf bulunmadığı gibi temyiz dilekçesinde belirtildiği üzere inceleme esnasında kurum temsilcisi tarafından, istisnaya konu tutarın vergi incelemesine başlanılmadan önce özel fon hesabına alındığı ve halen hesapta izlendiği beyan edilmesine karşın, vergi müfettişi tarafından söz konusu istisnaya tabi tutarın, şirketin özel fon hesabında izlenip izlenmediğine yönelik herhangi bir araştırma yoluna gidilmemesi ve söz konusu istisna tutarının, kurum dışına çıkarıldığı yahut dağıtılmış kar olarak değerlendirildiğine ilişkin bir tespitin de bulunmaması dikkate alındığında somut saptamalara dayanmayan dava konusu işlemde hukuki isabet bulunmadığı, ayrıca 5520 sayılı Kanunun ilgili maddesinde istisna edilen tutarın, fon hesabına alınma işleminin, satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerektiği yönünde bir düzenlemenin var olmadığı, düzenleyici işlemle, sınırları belirtilmeyen bir istisnanın sınırlarının belirlenmesi vergilendirmede kanunilik ilkesine aykırılık teşkil edeceği görüşlerine vermiştir. 

 

Danıştay, aldığı bu kararla haksız idari uygulamaların ve tarhiyatların önüne geçmiştir.

 

Mükelleflerin bu konuda bilinçli olması gerektiği ve gerekli ise dava seçeneğini gözardı etmemesi gerektiği değerlendirilmektedir. 

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur[2].